之前，这种新的“人的责任”的力量在英国工业革命中没有得到发展，即使会计后来接受了资产的技术进步和组织的变化以及劳动力成本的核算（“计件率”和“日率”）。通过研究显示，在19 世纪美国纺织托拉斯中管理会计都没有得到发展。

然而现在，这种会计和问责制是如此普遍，以至于它几乎是无形的，我们现在都无法逃避这个事实，只有在详细的测量数据的特定行动上才发现我们是否超过了新的会计准则。在金融市场上对所谓的“短期”业绩指标的固定，在高考考试分数和大学学位等级评定上，会计和问责制都超越了它们，我们称为等级通货膨胀。在其他社会领域中，例如追踪政府政策对减少犯罪统计数据应用很成功。我们正试图提出一个更大的问题，即是否存在一种替代现有形式的表示和测量的不足之处，在这些问责制（以及相关的“审计”检查）中，我们似乎在历史长河中被困住了。

2 审计神话是减少代理问题的有效监控手段

这是一个古老的神话，也是一个咒语。公元前3 年的古美索不达米亚面包店有一套严格的问责制和检查制度，但事实上，被审计的监督者显然能够支付大量的短缺，这意味着他们可能隐瞒更大的业绩不佳和多元化的资源。关于英格兰中世纪庄园审计看来也发生了同样的事情。尽管自19 世纪以来，审计行业职业化，国际审计准则确立，但丑闻和审计“失败”仍比比皆是，包括在最复杂的西方经济体中这个神话被发展成：如果账户是客观的，那么客观地检查它们是否正确应该是直截了当的。然而，被认为是“可审计”的也必然是社会建构的，不断扩大审计制度（例如萨班斯-奥克斯利法案）是我们唯一的补救办法，因为它的失败审计（像许多其他社会机构）在其“预期差距”方面在不断增长。

[1]Basu, research: historical development and future prospects [J]. China Journal of Accounting Research,2009,2(1):1-20.

[2]Macve,R.‘Trading Places’A UK (and IFRS) comment. Accounting[J].Economics and Lawa Convivium (AEL),2002：1-14.

会计是进入项目和活动的可见形式记录（账户）的实践。这包括石头上的划痕、贝壳上的划痕、印加印章和缺口的理发棒，但我们的主要研究兴趣集中在书面记录中，包含“单词”和“数字”。会计是涉及一种特殊的符号，它是既记名又计数的项目和活动。会计是一种价值的形式，本质上，就会计实践而言，会计本身就构成了精确估价的可能性。重要的是，“钱的账户”（即在埃及的粮食、铜、银、黄金等量的货币）的出现早于实物兑换货币。虽然最早的记录可能是“简单地”计数物体，例如绵羊、谷物，但是这些记录是重要的，这意味着物体是有价值的，通常需要记录来证明责任方之间的关系。这意味着历史变迁有2 个主要方面：第一是在实践的变化中什么样的“事物”是“命名和计数”，在复式簿记中完全货币化的项目、工业资本资产、无形资产、标准化利润措施，以及环境和社会外部性如何表述。会计的另外一个维度是人际关系，建立起来了新的“问责制”关系。因此，人们必须问“由谁来做会计，谁对谁负责？”另一个重要的特征是，账户通常被限定为只包括所有可能的责任项目和关系中的一部分。1 从美索不达米亚到中国的商业和金融历史一些重要的历史特征显示，审计是会计的孪生兄弟，尽管被审计者和被审计者与特定的“代理”关系有所不同，但会计和审计一直起着最早的城市国家税收和再分配（提供奖励偏见报告）的作用。虽然会计和审计的“专业化”只能追溯到19世纪，但我们也可以识别出在公共部门中的古埃及“文士”和古代中国官厅中的高级官员也使用过审计技术。在传统的会计和审计的公共状态中，会计的书面“命名和计数”是政治、社会和经济生活在空间和时间上可见的有序性的一部分，也贯穿于物理和精神词汇中，这使得公共责任（例如对众神的崇拜和城市、州郡政府的责任）和私人合同以及工作组织结合起来。交易记录（“记账”）是写作和支持非个人交换和经济协调的起源。正如我们在历史中所见，不仅在古埃及王国，而且在美索不达米亚的面包店，在古代中国，在古典的希腊和罗马以及罗马统治的埃及都有明显证据发现“预提费用”账目。到了欧洲的“黑暗时代”，几乎所有的会计和审计传统都很明显地丢失了，直到文艺复兴时期从阿拉伯语翻译的古代资料源头中重新发现了这一传统。显然，商业和金融复兴一个重要的步骤是复式记账法的引入，歌德曾对沃纳说：“复式记账法是人类头脑中最优秀的发明之一。”复式记账法神话已经变得如此根深蒂固，很难解开现存的证据和衡量它的影响有多深远。复式记账法成为社会秩序一个充分或必要的工具，创造秩序或表现出双重复式个特点在一个“正反馈系统”中。这些特点或许表现得更加卓有成效，例如我们重新比较在中国古代中晚期的经济发展成功和新的证据的“二元”性，可在其核算范围更广泛的范围内发现对复式记账法神化地位的争论，通过古代中国经济成就的对比往往反而加强了对西方复式记账法重要性的质疑。13 世纪西方的复式记账法的发明已经被证明是在新的大学产生的新的文本取向的历史沉淀，而不是一个纯粹的商业发明。它的发展和教育领域的考试进程之间的联系一直持续了下来。到了近代，在美国西点军校，簿记法可以说是取得了更重要的突破。1817 年后，新的“写作和计数”的做法，与笔试、在新的“会计语法中心”的学习方式、检查和分级，这些都被西点军校的精英工程毕业生所内化，他们通过参与美国早期的“大企业”（装甲公司和铁路），将他们的考试成绩转化为会计美元，从而构建了目标绩效和考核指标。这种引人注目的新的会计权力随后渗透到外部融资和问责制，从而使会计成为一种新的职业。它无情地延伸到“大企业”之外的金融市场、监管网络和现在的国家财务报告标准。它扩展到上市公司、奴隶种植园、牛津学院、劳埃德工会、以及超越私人领域进入“新公共管理”和整个政府。管理会计现在已经在许多其他现代结构中建立了它的位置，事实上管理会计可能在资本主义萌芽中起到了重要作用。随着19 世纪末的资本回报率指标的出现，我们现在正痴迷于如何在一个世界中构建最有意义的性能指数，似乎人们能够利用指标远距离进行控制，包括智商、贫困、发展、法治、性别平等，以及提供必要的“代理”，以用于基于统计这些政策问题的实证研究。之前，这种新的“人的责任”的力量在英国工业革命中没有得到发展，即使会计后来接受了资产的技术进步和组织的变化以及劳动力成本的核算（“计件率”和“日率”）。通过研究显示，在19 世纪美国纺织托拉斯中管理会计都没有得到发展。然而现在，这种会计和问责制是如此普遍，以至于它几乎是无形的，我们现在都无法逃避这个事实，只有在详细的测量数据的特定行动上才发现我们是否超过了新的会计准则。在金融市场上对所谓的“短期”业绩指标的固定，在高考考试分数和大学学位等级评定上，会计和问责制都超越了它们，我们称为等级通货膨胀。在其他社会领域中，例如追踪政府政策对减少犯罪统计数据应用很成功。我们正试图提出一个更大的问题，即是否存在一种替代现有形式的表示和测量的不足之处，在这些问责制（以及相关的“审计”检查）中，我们似乎在历史长河中被困住了。2 审计神话是减少代理问题的有效监控手段这是一个古老的神话，也是一个咒语。公元前3 年的古美索不达米亚面包店有一套严格的问责制和检查制度，但事实上，被审计的监督者显然能够支付大量的短缺，这意味着他们可能隐瞒更大的业绩不佳和多元化的资源。关于英格兰中世纪庄园审计看来也发生了同样的事情。尽管自19 世纪以来，审计行业职业化，国际审计准则确立，但丑闻和审计“失败”仍比比皆是，包括在最复杂的西方经济体中这个神话被发展成：如果账户是客观的，那么客观地检查它们是否正确应该是直截了当的。然而，被认为是“可审计”的也必然是社会建构的，不断扩大审计制度（例如萨班斯-奥克斯利法案）是我们唯一的补救办法，因为它的失败审计（像许多其他社会机构）在其“预期差距”方面在不断增长。参考文献：[1]Basu, research: historical development and future prospects [J]. China Journal of Accounting Research,2009,2(1):1-20.[2]Macve,R.‘Trading Places’A UK (and IFRS) comment. Accounting[J].Economics and Lawa Convivium (AEL),2002：1-14.

文章来源：《商业故事》 网址: http://www.sygszzs.cn/qikandaodu/2020/0801/456.html